融資租賃 營所稅

2020-11-24 00:11經濟日報 記者程士華／台北報導 

公司租用設備時，若有附帶優先承購權，高雄國稅局表示，這種情況視為稅法上的「融資租賃」，成本費用不得直接以租金列報，而是要拆分為利息、折舊分別列報。

官員表示，所謂的融資租賃，其實就像是以分期付款購買設備，但是設備的所有權還是在賣方手上，等到每期款項支付結束後，再將資產所有權過戶給買家，這種交易模式，列報成本費用時，就要符合《營利事業所得稅查核準則》第36-2條當中，關於融資租賃相關規定。

官員表示，最近查核發現一間工廠找車商承租貨車，租期三年，每個月將租金支出列為費用。

但國稅局實際調閱相關合約與支付憑證發現，其實這間工廠本來就要買下這台貨車，而且跟車商約好承租三年期滿，將會優先承購，實質上整筆交易就是分期付款交易。

官員表示，實際上等到國稅局查帳時，這輛車早就過戶到該工廠名下，這種承租行為就是很明顯的融資租賃，該工廠不應該在租約期間列報租金支出，而是當作已經取得該輛汽車，在訂約日就認列為資產，按月列報利息支出、折舊費用。

會發現這個案例，主要是因為買賣雙方申報內容不同，官員表示，車商方面本來就有經營租賃業務及售車，賣方也很明確用融資租賃的方式進行申報，只有買方因錯誤列報而遭補稅。

官員表示，類似交易情形其實很常見，不只發生在車輛租賃，很多製造業所需要的器材設備，由於單價較高，也會用這種租賃並保障承購權的形式銷售，提醒買家進行採購時，要注意營所稅申報的相關規定。

營利事業出租資產，其融資租賃之認定與會計處理，依國際會計準則第十七號或企業會計準則公報第二十號規定辦理。

營利事業首次採用國際財務報導準則或企業會計準則公報以前尚未期滿之租賃合約，無須依前項規定重分類，應依原採用之營業租賃、融資租賃方式及售後租回規定處理。

營利事業採營業租賃方式出租資產者，按每期應收之租金認列收入，除有正當理由者外，合約內各期應認列之收入，應按合約租金總額以平均法攤至各期。

營利事業將資產出售再租回者，依下列規定處理：

一、租賃合約依第一項規定認定屬融資租賃者，其資產出售價格與未折減餘額之差額，應列為未實現出售損益，予以遞延以後年度，按租賃期間調整折舊、其他收入或支出。

二、租賃合約屬營業租賃者，租金給付及資產出售價格均為時價，應按資產出售價格與未折減餘額之差額，立即認列損益。其資產出售價格低於時價之損失部分，或資產出售價格超過時價之利得部分，應予以遞延以後年度，按租賃期間調整租金支出。

公司車買或租？租賃車之稅務解析

         常有客戶詢問，公司車是要採用購買還是租賃的方式，在稅務上會較為有利，希望讀者看完此篇，會得到滿意的結論。

營業稅的部分，取得發票所含之進項稅額可否扣抵：

註一：加值型及非加值型營業稅法規定，營業人購買自用乘人小汽車所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額(如果購車支付105萬，其中100萬為成本，5萬是進項稅額)，而所謂自用乘人小汽車，加值型及非加值型營業稅法施行細則規定是指非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車，實務上國稅局則以行照上登載之類別為判定標準(譬如自用小客車)

         另外，目前有些租賃業者特意將合約設計成表面上為營業租賃型態，而實質上是融資租賃，讓租賃客戶以為這樣進項稅額就可以扣抵(譬如租約到期不將車子移轉給公司，而是直接低價賣給公司負責人甚至是負責人指定的第三人)，這樣的操作手法也已經受到國稅局注意。

營利事業所得稅

         至於營利事業所得稅的部分則較為單純，無論行照上登載之類別為何，衍生的相關支出只要取得租約及發票等相關憑證，且確實作為公務車使用，基本上都能夠在申報營利事業所得稅時，認列為費用，至於可能之費用類別，列示如下：

註二：營利事業自93年1月1日起新購置之乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過新臺幣250萬元為限，另外經營小客車租賃業務之營利事業，購置營業用乘人小客車，其實際成本以不超過新臺幣500萬元為限，超提之折舊額，不予認定。

以下係相關之解釋函令或新聞稿：

財政部７５１００６台財稅第７５６７１２９號

客貨兩用車之進項稅額得予扣抵

主旨： 營業人購置九人座客貨兩用車所支付之進項稅額，得扣抵銷項稅額。 說明： 二、營業稅法第十九條第一項第五款係規定自用乘人小汽車進項稅額不得扣抵銷項稅額，客貨兩用車所支付之進項稅額，稅法尚無不准扣抵之規定。

財政部９５１２０５新聞稿

租用乘人小汽車支付之進項稅額可否扣抵

         財政部臺北市國稅局表示，營業人因業務需要而租用乘人小汽車支付租金等之進項稅額，應如何辨別可否扣抵銷項稅額，常造成營業人之困擾，為此該局提供判斷原則供營業人參考。
         該局說明，營業人購買自用乘人小汽車之進項稅額，不得扣抵銷項稅額，加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款訂有明文。如果是以租賃方式租用乘人小汽車，則應就租賃型態加以判別，屬融資（資本）租賃者，實際上是分期付款買車，除了營業人融資租賃乘人小汽車是供銷售勞務使用外，其支付租金、利息、手續費等而取得之進項稅額憑證，不得扣抵銷項稅額；若屬營業租賃且供業務上使用者，其進項稅額准予扣抵。至於要如何認定租賃方式為融資租賃抑或營業租賃，依照營利事業所得稅查核準則第36條之2及財務會計準則公報第2號「租賃會計處理準則」規定，符合下列條件之一者為融資租賃，否則就是營業租賃：
（1）租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件移轉承租人。
（2）承租人享有優惠承購權。
（3）租賃期間達租賃物法定耐用年數四分之三以上者。
（4）租賃開始時按各期租金及優惠承購價格計算之現值總額達租賃資產帳面價值90%以上。
         該局指出，實務上發現租賃業者為供營業人承租乘人小汽車租金進項稅額憑證可扣抵銷項稅額，而將融資租賃契約形式上設計成營業租賃契約，或訂定三年短期租賃契約，惟在租賃期間屆滿時，承租之營業人卻可無條件取得乘人小汽車所有權之交易型態，上揭規避情事，縱承租人原已申報進項稅額扣抵銷項稅額，經查明確屬不得扣抵者，將依法予以補稅處罰。

財政部９７０４１８新聞稿

營業人購置依行車執照所登載客貨兩用車之進項稅額得扣抵銷項稅額

         南區國稅局臺南市分局答覆：依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，營業人購買自用乘人小汽車所支付之進項稅額，不得扣抵銷項稅額，至所稱自用乘人小汽車，依同法施行細則第26條第2項規定，係指非供銷售或提供勞務使用之九人座以下乘人小客車。惟營業人若係購置「客貨兩用車」，則依財政部75年10月6日台財稅第7567129號函解釋並無不准扣抵之規定，亦即該筆進項稅額仍得扣抵銷項稅額。
         該分局進一步說明，依道路交通安全規則規定，汽車依其使用性質可分為客用車及貨用車等各類，並登載於行車執照上，因此營業人購買之自用小汽車是否屬於九人座以下乘人小客車，自應以行車執照上所登載之用途作為主要認定依據，若營業人購入休旅車之行車執照上登載用途為「客貨兩用車」，非屬自用乘人小汽車，則其所支付之進項稅額，自得扣抵銷項稅額。

財政部１０１０４１３新聞稿

營業人以租用敞篷式跑車之進項憑證申報扣抵營業稅，被國稅局補稅處罰

         中區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第19條規定，非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務、酬勞員工個人之貨物或勞務及營業人自用乘人小汽車進項稅額，不得扣抵銷項稅額。所稱自用乘人小汽車，依同法施行細則第26條第2項規定，係指非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車。
         該局說明，最近查獲甲公司以營業租賃方式租用賓士敞篷式跑車，3年租賃期間合計支付租金5百多萬元，與一般商用之營業租賃情形頗具差異，且於租期屆滿後，租賃公司隨即將跑車轉售予甲公司監察人之父親。案經甲公司認諾其實際上為分期付款買車之融資租賃性質，且非供業務上使用，同意補繳本稅及受罰。
         該局進一步說明，自用乘人小汽車進項稅額不得扣抵銷項稅額之規定，係考量自用小汽車多為企業高級員工所使用，具有酬勞員工之性質，爰比照酬勞員工個人之貨物或勞務取得之進項稅額不得扣抵，以資公允。
         為端正納稅風氣、維護租稅公平，該局已掌握所轄營業人取得自用乘人小汽車資料共7千多筆，將逐一清查有無以不得扣抵之進項憑證申報扣抵銷項稅額之情形。此外，營業人常以個人或家庭開銷取得之統一發票，申報扣抵營業稅銷項稅額及列報營利事業所得稅成本費用，101年度除將持續宣導不得扣抵相關規定外，針對取得3Ｃ用品、家電業、菸酒業及黃金珠寶業等開出之統一發票申報扣抵比例偏高之營業人，亦將加強查核。
         該局呼籲營業人如申報之進項憑證有不得申報扣抵之情形，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，向所轄稽徵機關自動補報並補繳所漏稅款，凡在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，除加計利息外，可免處罰。

財政部９９０４２９新聞稿

營業人以融資租賃方式租用乘人小汽車，其給付租賃業者之租金、利息、手續費等所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額

         中區國稅局表示，邇來有小客車租賃業者刊登廣告，公司行號租用乘人小客車，不但可節省購車成本，且支付之租金亦得扣抵營業稅，許多公司行號因此趨之若鶩，紛紛「以租代購」乘人小客車，殊不知這種以融資租賃方式租用的乘人小汽車，其給付之進項稅額是不得扣抵銷項稅額的。
         該局指出，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，營業人購買自用乘人小汽車，其取得之進項憑證不得扣抵銷項稅額。營業人以融資租賃方式租用乘人小汽車，因其性質和分期付款購買相同，依財政部75年4月15日台財稅第7539634號函釋規定，其給付租賃業者之租金、利息、手續費等所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。
         該局進一步說明，所謂融資租賃依營利事業所得稅查核準則第36條之2規定，係指營利事業出租資產，其應收租賃款收現可能性能合理預估，且應由出租人負擔之未來成本無重大不確定性，並符合下列條件之一者：
一、租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件移轉承租人。
二、承租人享有優惠承購權。
三、租賃期間達租賃物法定耐用年數四分之三以上者。
四、租賃開始時按各期租金及優惠承購價格計算之現值總額達租賃資產帳面價值90%以上。
         該局呼籲，營業人租賃小汽車如屬融資租賃性質，其取得之進項憑證切勿申報扣抵營業稅，否則一經查獲，不但會被追繳5%之稅款外，另按所漏稅額處1-10倍之罰鍰。(註二:目前之罰則已改為5倍以下)

財政部９９１０１３新聞稿

廂型汽車或休旅車行車執照登記為自用小客車者，其取得之進項憑證不可申報扣抵銷項稅額

         財政部臺北市國稅局表示，近年來購買休旅車已成流行趨勢，營業人購買廂型汽車或休旅車時，應以行車執照登記之用途為依據，如登載為自用小客車，屬加值型及非加值型營業稅法施行細則第26條所規定之9人座乘人小汽車，其取得之進項憑證，不得扣抵銷項稅額。
         該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，自用乘人小汽車之進項稅額不得扣抵銷項稅額，營業人所購買之廂型汽車或休旅車，如行車執照登載為自用小客車，屬不得申報扣抵銷項稅額之進項憑證；另依財政部75年10月6日台財稅第7567129號函釋規定，營業人購置9人座客貨兩用車所支付進項稅額，得扣抵銷項稅額，故如行車執照登載為客貨兩用車，其支付之進項稅額得扣抵銷項稅額。
         該局提醒，營業人勿以車輛外觀或載貨使用而自行認定車輛用途，應以行車執照登載為依據，如已申報之進項憑證有上述不得申報扣抵之情形，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請依稅捐稽徵法第48條之1規定，向所轄稽徵機關自動補報補繳所漏稅款，除加計利息外，可免處漏稅罰。
         公司行號如有取得公務車之規劃，宜於做出購買或租賃決策前諮詢專業會計師，以合法節稅並避免遭受裁罰。
         營業人購置高級汽車或跑車，供自用或員工使用，購置形式轉為營業租賃，其進項憑證不得提出申報扣抵營業稅銷項稅額。
         財政部中區國稅局豐原分局表示：營業人購買高級自用轎車或限量超跑，如係提供企業主或高層人士使用，應屬加值型及非加值型營業稅法第19條規定，非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務、酬勞員工個人之貨物或勞務及營業人自用乘人小汽車進項稅額，不得扣抵銷項稅額。營業人若將融資租賃（即資本租賃）之購車形式轉成營業租賃，以進項憑證提出扣抵，將涉及虛報進項，除補徵外並處以罰鍰。

         該分局進一步說明，最近查獲多起，營業人因分期付款（或融資租賃）購車經車商遊說改以營業租賃形式租用高級轎車、跑車，租賃期間合計所支付之租金，與一般商用之營業租賃價格頗具差異，且待租期屆滿後，租賃公司隨即將車輛轉售登記予企業主之家人名下使用，若實質為融資租賃仍不得扣抵。
         該分局提醒，依財政部81年1月9日台財稅第800771706號函釋，營業人因業務需要而租用乘人小汽車，如非屬融資租賃，其支付之進項稅額應准予扣抵銷項稅額。但若所稱購買高級自用轎車，購置形式雖轉為營業租賃，惟如非因業務所需，取得之進項憑證仍不得扣抵銷項稅額。營業人如申報之進項憑證有不得申報扣抵之情形，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，向所轄稽徵機關自動補報並補繳所漏稅款，凡在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，除加計利息外，可免處罰。

財政部１０７１１２０新聞稿

營利事業新購置營業用小客車，提列折舊及嗣後出售之規定

         財政部高雄國稅局表示，營利事業自93年1月1日起新購置之乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過新臺幣250萬元為限，另外經營小客車租賃業務之營利事業，購置營業用乘人小客車，其實際成本以不超過新臺幣500萬元為限，超提之折舊額，不予認定。
         該局查核某營造公司105年度營利事業所得稅結算申報案時，發現財產目錄列有4部乘人小客車，係分別於102年起陸續購入，其中一輛在105年1月購買，取得成本為400萬元，公司直接以購入成本按5年計算列報折舊費用，未依限額250萬元計算調整，以致超提折舊，國稅局除剔除補稅外，並依郵政儲金一年期定期儲金固定利率加計利息，一併徵收。
         舉例來說，上述小客車，耐用年限5年，採用平均法提列折舊，預估殘值100萬元，依實際成本計算折舊額為60萬元〔（400萬元－100萬元）÷5年〕，因購買小客車實際成本超過規定限額250萬元，所以該公司105年度所得稅申報可以列報該汽車的折舊費用只有37.5萬元〔60萬元*（250萬元÷400萬元）〕，而不是60萬元。
         高雄國稅局另外提醒，該小客車嗣後出售時，仍應以所得稅法規定正常折舊方法計算之未折減餘額為基礎，來計算出售資產損益，例如公司於107年12月31日以200萬元出售該部汽車，出售損益應以售價200萬元減除未折減餘額220萬元【購置成本400萬元－累計折舊180萬元〔（400萬元－100萬元）÷5年×3年〕】，核算出售汽車損失20萬元，實務上也曾看見公司誤以87.5萬元申報出售汽車損失【售價200萬元－〔購置成本400萬元－（折舊限額37.5萬元*3年）〕】，多申報出售汽車損失67.5萬元，嗣後被國稅局調整補稅，造成困擾。

資料來源：網路資訊與精訊聯合會計師整理 2020/11/05

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