備抵呆帳迴轉沖銷

200801181258提列呆帳注意事項

提列備抵呆帳注意事項
財政部臺北市國稅局表示，營利事業提列備抵呆帳以應收帳款及應收票據為限。備抵呆帳餘額最高不得超過應收帳款及應收票據餘額之1%。
該局查核甲公司90年度營利事業所得稅案件時，發現該公司列報應收帳款1億6千餘萬元，其中內含出售固定資產之應收房地款8千餘萬元，該公司以應收帳款餘額之1%為備抵呆帳限額提列呆帳。惟該應收房地款係因出售固定資產而來，與銷貨行為所產生之應收帳款有別，尚不得據以列入備抵呆帳限額之計算，遂依營利事業所得稅查核準則規定，調整剔除相關之呆帳損失。
該局籲請營利事業依應收帳款及應收票據餘額之1%提列備抵呆帳者，必須注意將非因銷貨行為發生之其他應收款排除在外，以符合法令規定。
(聯絡人：稽核科方審核員；電話23113711分機1604)

 以上資料來源：財政部臺北市國稅局

小咪補充~~~

將所有影響備抵呆帳金額的分錄分列如下：

1.提列呆帳
借：呆帳費用
貸：備抵呆帳

2.沖銷呆帳
借：備抵呆帳
貸：應收帳款

3.收回已沖銷呆帳

a.將原本沖銷分錄迴轉
借：應收帳款
貸：備抵呆帳

b.帳款收現
借：現金
貸：應收帳款

期末時，應就應收帳款餘額估計壞帳發生的可能，提列備抵壞帳，
備抵呆帳不是隨時在重評估的，
而是期末時依應收帳款的餘額去

提列呆帳多提~

分錄   借 備抵呆帳 

                      貸 其他收入

因以前年度 提列呆帳(費用增加) 而今因呆帳提列限額1% 而超限  所以應將 當初多提的費用 歸還(這樣比

喻OK啦) 故貸方 其他收入(收入增加)

財政部中區國稅局表示，應收帳款、應收票據及各項欠款經依法列為呆帳損失後收回者，應依營利事業所得稅查核準則(下稱查核準則)第33條之1規定，就其收回之數額轉回備抵呆帳或列為收回年度之非營業收入。

該局查核甲公司107年度營利事業所得稅結算申報案件，發現該公司當年度因參與拍賣並繳足拍定價金後取得某地號土地。再查後發現該土地原所有人於96年間陸續積欠甲公司貨款遲不支付，甲公司經完成相關催收法律程序仍未受償後，於100 年間提列呆帳損失並沖銷應收帳款。102年甲公司聲請強制執行查扣該土地後，嗣於107年間甲公司一方面參與拍賣支付拍定價金後取得該土地，另一方面以債權人身分參與分配，並以獲配之金額抵償對方所欠債務。因甲公司未於分配年度轉回備抵呆帳或列為非營業收入，未符合上揭稅法規定，遭補稅送罰。

該局提醒，營利事業若有收回以前年度提列呆帳損失時，須依前揭查核準則規定，就其收回之數額轉回備抵呆帳或列為收回年度之非營業收入。

很多同學在初學會計時，
常常搞不清楚「備抵壞帳」和「壞帳費用」的差別 ?
甚至有的人還誤以為「備抵壞帳」就等於「壞帳費用」?
搞不清楚兩者的定義和差別，作題目就像在玩猜大小……
其實沒那麼難，只要搞清楚這2個科目的定義，
再想通這2個科目之間的關係，
問題就迎刃而解了~~

先說結論：
「備抵壞帳」是資產(抵銷)科目，是實帳戶，代表年底應收帳款中估計無法回收之金額。
「壞帳費用」是費損科目，是虛帳戶，代表當年度因為帳款無法回收而產生的損失金額。
因為「備抵壞帳」若有高低估，將於次年度調整「壞帳費用」，
這也是使年底的「備抵壞帳」金額 不等於 當年度的「壞帳費用」的原因之一。
(詳後述~)

我們先來了解「備抵壞帳」吧。

「備抵壞帳」又稱「備抵呆帳」，

「備抵壞帳」是「應收帳款」的抵銷科目，

用來表示「應收帳款」中估計收不回來的金額。

因此，

應收帳款的帳面金額，可以寫成：「應收帳款」科目借餘 - 「備抵壞帳」科目貸餘。

舉例，

邦尼公司X1年底有應收帳款 100萬(借餘)，其中估計有1萬會被倒帳，

此時，邦尼公司應提列備抵壞帳 1萬(貸餘)，

應收帳款X1年底的帳面金額 = 100萬 - 1萬 = 99 萬 = 估計未來可收現金額，

經過提列適當的「備抵壞帳」後，

資產負債表上的應收帳款(帳面金額) 就等於公司估計可回收之金額(99萬)，

如此「應收帳款」的帳面金額 才能公允表達。

有的同學會問：

「老師，應收帳款既然收不回來，為什麼不直接沖銷(貸記)應收帳款，

而要貸記「備抵壞帳」呢?」。

這是因為前面我們提到的"估計無法回收金額" 只是公司會計人員(審慎地)猜的，

其實公司還沒有真正被倒帳，
且公司也並不知道到底會有哪幾筆帳款將無法回收，
所以公司沒辦法直接沖銷特定的幾筆應收帳款。
但公司明知應收帳款中將有一部分無法回收，
又不能不把這件事反應在財報上，
所以才想出要設立「備抵壞帳」這個科目，讓它作為應收帳款的減項。

要提列適當的「備抵壞帳」，當然必得透過會計(調整)分錄，

假設前面邦尼公司是X1年開始營運，年底調整前 帳上「備抵壞帳」金額為零，

則分錄為：

借：壞帳費用          10,000

貸：       備抵壞帳             10,000   (應有10,000-調整前餘額0)

貸記「備抵壞帳」是為了把「備抵壞帳」的餘額由目前餘額 0調到應有數10,000，

而這個應有數，

就是會計人員評估年底的「應收帳款」中很可能無法回收之金額，

而常見的評估方法有：應收帳款餘額百分比法、帳齡分析法、個別評估法，

這篇文章先略而不提。

貸方知道了，那借方應該借記什麼科目呢 ?

答案是「壞帳費用」10,000，

因為公司基於應計基礎的精神，

應於知道 帳款很有可能已發生減損時即認列費用/損失，

不能等到帳款真正被倒帳時才認列費損哦。

從上面的分錄來看，似乎「壞帳費用」就等於「備抵壞帳」呀?

為何有時候「壞帳費用」會不等於「備抵壞帳」咧 ?

這是因為「備抵呆帳」是估計出來的，
會計人員又不是神仙，這個估計數通常不會等於真正的被倒帳數，
所以估不準是必然的，
估不準就再估，這叫作「會計估計」變動，不必也不能追溯調整去年的財報，
而應該把這個估不準的差額，認列於次一年度。

舉例，

假設X2年第1季，X1年底的應收帳款100萬，實際無法收回2萬，

相關分錄：

借：備抵壞帳          20,000

借：現金               980,000

貸：       應收帳款               1,000,000

此時備抵壞帳科目餘額已變為：貸餘10,000+借記20,000 = 借餘10,000。

假設X2年底的應收帳款有200萬，估計無法回收金額為4萬，

則X2年底的調整分錄為：

借：壞帳費用        50,000

貸：       備抵壞帳           50,000  (年底應有貸餘4萬 + 調整前為借餘1萬)

從上面例子可看出，X1年底的備抵壞帳提列不足(只有1萬)，

導致X2年度中，實際發生壞帳(2萬)而借記備抵壞帳後，

帳上的備抵壞帳變成借餘1萬。

這1萬差額，不得去追溯調增X1年度的壞帳費用1萬 (因為估不準是正常的)，

而是將這個低估數一併認列於X2年度的費用中，

如此將使得X2年度的壞帳費用(5萬)不等於X2年底應有的備抵壞帳金額(4萬)。

由上面的簡例，

我們可以發現因為當(X2)年度中的壞帳費用 可能調整了 前期(X1年度)的高低估金額，

所以會產生 "當年度的壞帳費用金額 通常不相等於 當年底的應有備抵壞帳金額"

這種看似奇怪的現象。

(其實就算X1年度估列數是正確的，也不代表X2年度的備抵呆帳就會等於呆帳費用哦!!)

完整理解這篇短文後，

以後看到期末備抵壞帳 不等於 本期呆帳費用時 應該就不會再覺得奇怪了吧...^^

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